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運輸企業掛靠車輛涉稅問題進行探討的背景

發布於:2019-12-05 9:24:43

對車輛掛靠業務的探討,最初起於交通運輸業營改增。當時對一戶運輸企業進行調研式稽查,巧的是該運輸公司業務單一,為某大型企業銷售提供運輸服務,並接受全程監控。從賬務處理以及涉稅方麵,主要存在以下問題:經常性大金額往來賬對衝,費用帳與往來賬對衝現象;公司為車輛提供修理、加油服務的價格高於購進價、低於市場價,結算費用通過往來賬戶對衝;返程車輛提供運輸服務收入、費用沒有依據,賬麵沒有記錄,公司不予監管;公司按照固定金額按次向車主收取費用,收取費用主要彌補費用開支;年度利潤低,很少繳納所得稅。針對上述問題,逐級反饋後,沒有完整性答複,問題基本擱置。


2014年總局39號公告發布後,從解讀內容看,掛靠代開不認定為虛開,但掛靠方如何從被掛靠方獲取應有利潤。結合部分案件調查,由於虛開企業本省賬務核算不規範,款項結算後直接流向掛靠方,就不存在通過正常會計核算獲取利潤的問題。但39號公告如何在實務中正常落實,特別是利潤的分配,遲遲沒有獲釋。該文解決了增值稅開票和抵扣問題,但沒有對應的所得稅處理意見。


2017年抓管理後,對運輸業開展評估,針對掛靠車輛營運收入是否能夠在掛靠方全麵核算的問題進行了全麵調查,沒有任何一個公司能給予肯定答複,還有小規模運輸企業,就是提供運輸資質和收取管理費,有的部分做融資。由此,對運輸企業掛靠車輛的性質、抵扣稅款、計提折舊、納稅申報進一步剖析,結合總局對掛靠經營的解釋,表明自己觀點,僅供探討。


探討該現象的最終目的是希望上層看到問題,修訂完善稅收管理難點、痛點。


掛靠經營作為普遍存在的社會現象,在會計核算方麵是否可操作?對稅款的繳納是否有影響?本文從會計核算和涉稅事項的處理上,結合車輛掛靠經營做簡要闡述。


掛靠經營,就是指企業、合夥組織與另一個經營主體達成依附協議,掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經營活動,被掛靠方提供資質、技術、管理等方麵的服務並定期向掛靠方收取一定管理費用的經營方式①。


對運輸企業而言,由於對營運資質的要求,事實上的掛靠經營普遍存在。購買車輛、結算款項以被掛靠方名義出現,實際出資、營運都是個人,車輛的法律所有人和實際所有人不易判定,車輛的取得、處置、營運收入、費用、應納稅款的計算等,在會計和稅務處理中都產生較大問題。


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